Введение
Актуальность темы исследования. Земельный налог регламентируется главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает функционировать согласно данным документам, и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований России.
По действующему законодательству налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которые располагают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В России можно провести анализ количества аналогоплательщиков земельного налога по форме статистической налоговой отчетности ФНС России № 5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам».
Целью данного исследования является изучение основ взимания земельного налога.
Задачами работы стали:
выявить сущность земельного налога;
Земельный налог регламентируется главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать согласно данным документам, и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований РФ.
По действующему законодательству РФ налогоплательщиками земельного налога выступают организации и физические лица, которые располагают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Можно провести анализ численности плательщиков земельного налога в России по форме статистической налоговой отчетности ФНС России № 5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам».
Налоговым Кодексом России установленые максимальные размеры ставок земельного налога — не более 0,3% в отношении земельных участков:
- а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и применяемых для сельскохозяйственного производства;
- б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на участок, который приходится на объект, который не относится к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- в) приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; не более 1,5% в отношении прочих земельных участков [1, подпункты 1 и 2 п. 1 ст. 394].
Дифференцировать ставки в указанных пределах в зависимости от категорий земель или вида разрешенного использования могут органы муниципальных образований.
Проанализируем особенности применения налоговых ставок.
Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за границами населённого пункта, которые предоставлены для нужд сельского хозяйства и предназначены для этих целей. Сюда следует относить сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции [2, ст. 77].
Земельные участки, которые заняты пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые применяются для ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их применения согласнос генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки, признаются земельными участками сельскохозяйственного использования в населенных пунктах [2, п. 11 ст. 85].
Если в правоустанавливающем (правоудостоверяющем) документе на земельный участок указана цель использования «для земель сельскохозяйственного назначения» или «для земель сельскохозяйственного использования», налоговая ставка не может превышать 0,3% [1, подп. 1 п. 1 ст. 394].
Земли сельскохозяйственного назначения могут применяться гражданами и их объединениями для ведения садоводства, огородничества и животноводства [2, ст. 78]. В связи с этим к участкам, которые предоставлены коммерческому объединению граждан для дачного строительства из земель сельскохозяйственного назначения, вправо удостоверяющих документах которых указано, что их следует отнести к землям сельскохозяйственного назначения, также применяется налоговая ставка не более 0,3%.
В отношении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства», который принадлежит коммерческой организации, применяется налоговая ставка, регламентированная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для прочих земельных участков, в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости.
В налоговом законодательстве России понятия объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса отсутствует, в связи с этим следует обратиться к нормами инхотраслей права.
Определение системы коммунальной инфраструктуры регламентировано в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса». В соответствии с ним: под ней понимается совокупность производственных, имущественных объектов, включая трубопроводы и другие объекты, которые используются в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, связанных между собой технологически, которые расположены (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.
2. Характеристика особенностей ведения бизнеса с физических и юридических лиц
Наибольшее количество налогоплательщиков земельного налога приходится на 2013 г. За счет снижения количества налогоплательщиков — физических лиц в 2014 г. произошло общее уменьшение на 94805 единиц. Число налогоплательщиков юридических лиц за тот же период увеличилось на 25299 единиц.
По юридическим лицам увеличение составило 334 единицы в 2014г. по сравнению с 2013 г., по физическим лицам – 34019 единиц. Поэтому, в 2014 г. по сравнению с 2012 г. резко уменьшилось число налогоплательщиков (более, чем в 13 раз), которым исчислен налог по налоговым ставкам, которые регламентированы нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размере 0%.
В соответствии с налоговым законодательством объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Количество земельных участков налогоплательщиков-юридических лиц, которые учтены в базе данных налоговых органов, с 2012 г. выросло на 340273 единицы или на 18,8 % и равно в 2014 году 2152831 единиц. Доля земельных участков, в отношении которых налогоплательщиками-юридическими лицами исчислен земельный налог к уплате, составила в 2012 году – 83,9%, в 2013 году – 86,7%, в 2014 году – 86,5%, другими словами рост доли земельных участков с 2012 г. по 2014 гг. произошло на 2,6%. Сходная тенденция свойственна и для земельных участков, в отношении которых налогоплательщиками-юридическими лицами исчислен земельный налог к уплате. Отмечается рост числа земельных участков налогоплательщиков-физических лиц, которые учтены в базе данных налоговых органов. В 2014 году данные земельные участки равны 26645381 единиц, что на 326651 единицу или в 1,01 раза больше, чем в 2013 году, и в 1,04 раза больше, чем в 2012 году. Прослеживается тенденция роста числа земельных участков в отношении физических лиц, по которым предъявлен налог к уплате, рост по сравнению с 2012 годом составил 1278712 единиц земельных участков или 4,85%.
Существенный удельный вес почислу земельных участков занимают прочие земельные участки, которые отнесены к землям сельскохозяйственного назначения или к землям, применяемым для сельскохозяйственного производства. Удельный вес последних в общем количестве объектов налогообложения налогоплательщиков юридических лиц составляет более 30%.
В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, который выступает налоговым периодом или на дату постановки земельного участка на кадастровый учет.
Налоговая база для юридических физических лиц ежегодно растет. При этом темп роста в 2014 г. налоговой базы юридических лиц по сравнению с 2013 г. составил 105,3%, а физических лиц – 115,6%.
Наблюдается тенденция роста суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет юридическими лицами. Темп прироста составил 25,7% или 32925458 тыс. руб. и в 2014 году сумма налога составила 161286849 тыс. руб., в то время как доля суммы налога, не поступившей в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по земельному налогу, составила в 2012 году – 39,8%, в 2013 и 2014 годах эта доля оказалась равной 32,1%. Ежегодно уменьшается доля суммы налога, которая не поступила в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам-физическим лицам льгот, несмотря на их значительный рост в абсолютном выражении. Снижение удельного веса объясняется, в первую очередь, ростом начисленных сумм, которые подлежат уплате в бюджет.
В течение 2013 – 2015 гг. наблюдается увеличение показателей налоговых поступлений земельного налога в консолидированный бюджет субъектов РФ. Объем поступлений земельного налога в 2015 году превысил поступления 2014 года на 9831796 тыс.руб. или на 5,61 % и составил 185130846 тыс.руб., а по сравнению с 2013 годом – на 28577548 тыс.руб. или на 18,25 %.
Наблюдаетсятенденциякростузадолженности по земельному налогу.Поэтому, в 2015 году задолженность вырослав 1,44 раз или на 2350914 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом и в 1,12 раз или на 845446 тыс. руб. и составила 7674896 тыс. руб. В абсолютном выражении задолженность по земельному налогу юридических и физических лиц растет, но анализ темпов роста показал, что темпроста задолженности с каждым годомснижается, например,в 2015 году этот показательснизилсяна 24,37 % по сравнению с 2013 годом и на 15,90% посравнению с 2014 годом.
Главной проблемой исчисления и уплаты земельного налога выступает проблема кадастровой оценки земельных участков. По этому не случайно появление в 2016 г. перечня поручений Президента России Правительству России по оптимизации порядка уплаты гражданами земельного налога, которые заключаются в необходимости представления предложения по совершенствованию механизма государственной кадастровой оценки земельных участков, которые следует предусмотреть:
- унификацию периодичности проведения государственной кадастровой оценки;
- употребление в целях налогообложения кадастровой стоимости земельного участка (в случае ее изменения по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда) с даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая стала предметом оспаривания;
- определение единых требований к проведению государственной кадастровой оценки и обеспечение их соблюдения на всей территории России;
услаждение ответственности оценщиков за допущенные при проведении кадастровой оценки просчеты, которые привели к искажению стоимости объекта оценки.
Ко второй группе поручений Президента России следует отнести налоговые льготы по земельному налогу. Правительству России необходимо осуществить оценку предоставленных налогоплательщикам льгот, по результатам которой представить предложения:
— о потенциале предоставления отдельным категориям граждан налогового вычета по земельному налогу в размере кадастровой стоимости 600 квадратных метров общей площади земельного участка и установлению объема выпадающих доходов местных бюджетов;
Исходя из вышеизложенного, земельный налог имеет налоговую природу иподлежиткежегоднойуплатесобственниками земельных участков, землевладельцами и землепользователями, за исключением арендаторов (которые платят арендную плату).
Земельный налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж, который регламентируется НК РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории соответствующих муниципальных образований за исключением тех, на которых действуют специальные налоговые режимы, которые освобождают от уплаты земельного налога [11].
Земельный налог устанавливается как местный налог, который формирует доходную базу бюджетов муниципалитетов, и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурса согласно Налоговому Кодексу России. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации [2, c. 27].
Представительные органы муниципальных образований (органы законодательной (представительной) власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога в принимаемых законах должны самостоятельно определять налоговые ставки, при этом их размер не может превышать: 0,3% по землям, которые применяются для нужд сельского хозяйства или заняты жилым фондом (его инфраструктурой); 1,5% по иным земельным участкам, а также порядок и сроки уплаты налога.
Для целимодернизации правового регулирования установления и взимания земельного налога и роста его экономической эффективности, целесообразно осуществить следующие мероприятия:
органам местного самоуправления следует подготовить экономическое обоснование ставок земельного налога. Данное мероприятие позволит снизить риск будущих претензий к произвольному установлению налоговых ставок;
внести изменения в статью 65 Земельного кодекса России. Так следует закрепить в данной статье понятие кадастровой стоимости, а также периодичность ее пересмотра с указанием органов, которые компетентны регламентировать порядок пересмотра итогов кадастровой оценки;
дать более подробное и регламентированное разъяснение п.3 ст. 66 Земельного кодекса РФ. В соответствии с которым в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости;
нормативно закрепить на уровне федерального закона методологические основы определения арендной платы за пользованием земельными участками в процентах от кадастровой стоимости земельных участков.
На основании вышеизложенного необходимо сделать вывод о том, что земельный налог является основным элементом механизма платного землепользования.
Помимо этого, сменилась не просто методика расчета земельных платежей, а наступил период рыночного платного использования земель, первого этапа которого включал ликвидацию недостатков в законодательстве и доработку механизма взаимодействия власти и землепользователя, что должно быть экономически обоснованным.
Заключение
Для целимодернизации правового регулирования установления и взимания земельного налога и роста его экономической эффективности, целесообразно осуществить следующие мероприятия:
органам местного самоуправления следует подготовить экономическое обоснование ставок земельного налога. Данное мероприятие позволит снизить риск будущих претензий к произвольному установлению налоговых ставок;
внести изменения в статью 65 Земельного кодекса России. Так следует закрепить в данной статье понятие кадастровой стоимости, а также периодичность ее пересмотра с указанием органов, которые компетентны регламентировать порядок пересмотра итогов кадастровой оценки;
дать более подробное и регламентированное разъяснение п.3 ст. 66 Земельного кодекса РФ. В соответствии с которым в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости;
нормативно закрепить на уровне федерального закона методологические основы определения арендной платы за пользование земельными участками в процентах от кадастровой стоимости земельных участков.
На основании изложенного необходимо сделать вывод о том, что земельный налог выступает основным элементом механизма платного землепользования.
Помимо этого, сменилась не просто методика расчета земельных платежей, а наступил период рыночного платного использования земель, первого этапа которого включал ликвидацию недостатков в законодательстве и доработку механизма взаимодействия власти и землепользователя, что должно быть экономически обоснованным.
Список использованной литературы
- Кольцова Т.А., Соколовская Г.Р. О налоговых доходах местных бюджетов // Агропродовольственная политика России. 2014. № 6. С. 42-44.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016). М.: Проспект, КноРус, 2016. 696 с.
- Официальный сайт ФНС России. – Режим доступа: statistics_and_analytics/ (дата обращения: 10.08.2016).
- Перечень поручений по оптимизации порядка уплаты гражданами земельного налога. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:URL:.kremlin.ru/acts/assignments/orders/51363 (дата обращения: 10.08.2016).
- 5./Бартанов Е.А.//. 2015.. С. 118-123.
