Аудит продаж, прочих расходов и доходов на примере предприятия

Введение

После перехода России к рыночным отношениям возникла необходимость создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущую роль играет институт аудиторства. Его главной целью является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчёте ной, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.

Среди хозяйственных средств и источников имущества немаловажную роль играют собственные источники, среди которых не на последнем месте находится прибыль предприятия.

В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия, их учёт на предприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит. В работе раскрыты основные цели и задачи аудита доходов и расходов. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основные аудиторские процедуры. Также освещён порядок предоставления аудитором заключения по результатам проверки.

При написании курсовой работы использовалась разнообразная литература: учебники, учебные пособия, периодические издания.

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, аудит доходов и расходов.

Целью исследования в данной работе является повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Объектом исследования является ОАО «НМЗ им. Кузьмина»

630108, Россия, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Станционная, 28

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

• изучить сущность и цели аудита;
• проанализировать законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности;
• изучить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• рассмотреть программу аудиторской проверки;
• проанализировать методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры;
• дайте оценку результатов аудиторской проверки;

Методами исследования являются:

• изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;
• изучение и обобщение научной литературы;
• анализ практических материалов.

1. Основы ОАО НМЗ им. Кузьмина аудита

1.1. Общая характеристика ОАО НМЗ им. Кузьмина

Основной целью аудита доходов и расходов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. Необходимо проверить полноту и точность отражения в отчёте прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачами аудита доходов и расходов являются анализ и установление:

¾ правильности учета доходов и расходов от обычной деятельности;

¾ правильности учета прочих доходов и расходов;

¾ правильности и отражения вчете прибыли от продаж, товаров, продукции, работ, услуг;

¾ правильности отражения в учете финансовых результатов.

1.2. Обзор литературы

В периодической печати был рассмотрен ряд вопросов касающихся аудита учета материалов. Проведем краткий обзор.

В статье «Аудит материально-производственных запасов сервисных центров» Н.В.Дрокиной помощником аудита ООО «Интер-аудит-инвест» был рассмотрен порядок проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) сервисных центров бытового обслуживания населения, методика оценки внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета материалов, используемых для проведения гарантийных и послегарантийных ремонтов. С учетом специфики деятельности сервисных центров определены типичные нарушения методологии учету материальных ценностей.

В статье описаны этапы проведения аудиторской проверки. Первым этапом аудита МПЗ должно стать изучение порядка поступления и списания запасных частей по каждому сервисному соглашению с учетом особенностей, утвержденных в учетной политике сервисного центра. Затем на основании данных аналитического учета аудитор определяет состав материально-производственных запасов с детализацией по видам (товары для продажи, комплектующие, аксессуары и т.п.), типам (микросборки, резисторы, трансформаторы и т.п.), торговой марке.

Вторым этапом является оценка системы внутреннего контроля (СВК) сервисного центра за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся учета материалов.

Третьим этапом является проверка полноты оприходования МПЗ, где аудитору следует изучить условия и формы расчетов с поставщиками, убедиться в соблюдении принятого в сервисном центре варианта учета путем анализа применяемых в ОАО НМЗ им. Кузьмина схем корреспонденции счетов. Обоснованность операций по поступлению материалов проверяют по договорам на поставку запасных частей, товарно-транспортным накладным, счетам-фактурам, спецификациям, товарным чекам.

Четвертым этапом аудиторам необходимо проверить обоснованность списания затрат на ремонты и доставку техники. Для равномерного включения затрат в себестоимость услуг сервисные центры могут создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Важную роль в процедуре оценки по существу при аудите резерва играет проверка математических расчетов. Немалое значение имеет проверка обоснованности списания затрат за счет резерва, порядка его инвентаризации в конце года.

Н.В. Дрокина в своей статье пишет, что все факты нарушения порядка учета материальных ценностей должны найти свое отражение в рабочей документации аудитора. На основании полученной информации при использовании аналитических процедур аудитор разрабатывает рекомендации по повышению внутреннего контроля сервисного центра и системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, используемых на проведение работ по гарантийным и послегарантийным ремонтам.

В статье «Методика проведения аудиторской проверки подрядной ОАО НМЗ им. Кузьмина» В.Т. Чая – д.э.н., профессор, академик РАЕН раскрывает цель аудита подрядной ОАО НМЗ им. Кузьмина – это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Основной составляющей деятельности большинства подрядных организаций является выполнение договоров подряда, что и служит базой аудита. В первую очередь внимание обращается на корректное отражение в учете доходов и расходов, связанных с выполнением договоров подряда.

При проведении проверок подрядных строительно-монтажных организаций аудиторы руководствуются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изм. от 04.07.2003 г., 07.10.2004 г., 16.04.2005 г., 25.08.2006 г.), а также используют правовые и нормативные документы, регламентирующие деятельность подрядчиков.

Как правило, говорится в статье, аудиторская проверка начинается с ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью ОАО НМЗ им. Кузьмина, изучения учетной политики, регламентирующей порядок бухгалтерского учета, оценки системы внутреннего контроля. Аудитор собирает общие сведения о проверяемом объекте, определяет его место на рынке строительства, организационную структуру, хозяйственные связи. Аудиторы рассматривают правильность и корректность учета расходов и выручки в процессе выполнения договоров подряда на основе полученных данных из ранее перечисленных источников. Способы обеспечения строительства материалами и оборудованием предусматриваются условиями договора строительного подряда. Так подрядчик может полностью взять на себя обязанности по обеспечению строительства материальными ресурсами. При аудите проверяется, полностью ли предъявлены заказчику стоимость использованных материалов.

В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной ОАО НМЗ им. Кузьмина фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности ОАО НМЗ им. Кузьмина.

2.Организация контроля и аудита

2.1. Состояние ОАО НМЗ им. Кузьмина бухгалтерского учета, контроля и аудита на предприятии

Для детальной проверки учета доходов и расходов необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1) Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

— данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?

-корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Аудитору необходимо проверить:

-правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

-наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

-правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

-правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества ОАО НМЗ им. Кузьмина;

-правильность отражения данных о бартерных сделках;

-правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

-правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных , вспомогательных и обслуживающих производств;

-правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

-правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

-правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

-правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

-правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

-правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

правильность реформирования баланса.

2) Проверка прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

-Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

-Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?

-Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитический учет должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

1. а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ОАО НМЗ им. Кузьмина;
2. б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
3. в) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
4. г) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
5. д) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
6. е) поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
7. ж) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств ОАО НМЗ им. Кузьмина, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете ОАО НМЗ им. Кузьмина, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
8. з) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
9. и) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
10. к) поступления в возмещение причиненных ОАО НМЗ им. Кузьмина убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
11. л) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
12. м) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
13. н) курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
14. о) прочие доходы.

Целью аудиторской проверки недостач и потерь от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

Порядок проведения аудита недостач и потерь от порчи ценностей, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 94 синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Данные аналитический учет должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 94 учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

1. а) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам ОАО НМЗ им. Кузьмина;
2. б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3. в) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
4. г) на ремонт основных средств;
5. д) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
6. е) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или нет организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

Величину резервируемых на те или иные цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

Согласно ст. 324 НК РФ, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Проверка правильности использования резервов предстоящих расходов

При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования резервов предстоящих расходов.

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в дебет счета 96:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, …) — отражены фактические затраты для которых ранее был образован резерв.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Проверка правильности корректировки резерва

При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке корректировки резервов предстоящих расходов.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

2.2. Состояние внутреннего контроля и аудита

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознаграждений.

Согласно ст. 324.1 НК РФ, расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав прочих доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав прочих доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности создания и использования резервов предстоящих расходов.

Целью аудиторской проверки расходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.

Порядок проведения аудита расходов будущих периодов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета расходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 97 синтетического учета расходов будущих периодов.

Данные аналитический учет должен соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 97 учета расходов будущих периодов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены:

суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

-затраты ОАО НМЗ им. Кузьминана получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

— затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Глава 25 Налогового кодекса не содержит такого понятия, как расходы (доходы) будущих периодов. Для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Предположим, что в договоре указан срок, в течение которого организация имеет право на использование какого-либо имущества. Например, это договоры подписки на периодические издания, страхования, приобретения лицензии. В таких случаях расходы списываются равномерно в течение установленного срока. То есть применяются методы признания расходов, которые аналогичны бухгалтерским.

Если в договоре срок не зафиксирован и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы. Например, организация приобрела в пользование компьютерную программу. Срок, в течение которого покупатель вправе пользоваться программным продуктом, в договоре не указан. Согласно распоряжению руководителя стоимость программы в налоговом учете можно включить в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.

В ситуации, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы в течение этих отчетных (налоговых) периодов распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом используется принцип равномерности (пропорциональности) признания доходов и расходов по аналогии с бухучетом. При выполнении работ с длительным технологическим циклом, когда не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

Кроме того, существует группа расходов, прямо поименованных в 25-й главе Кодекса, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль не в момент возникновения, а по особым правилам. Это расходы на НИОКР, на освоение природных ресурсов и др.

При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке списания расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 97 — расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

В налоговом учете расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). Это, в частности, расходы на изобретательство, формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Особенности учета расходов на НИОКР определены в статье 262 НК РФ. Нормы этой статьи могут применять только ОАО НМЗ им. Кузьмина, которые являются заказчиками НИОКР. При этом не важно, выполняет налогоплательщик НИОКР собственными силами или поручает это другим организациям. Порядок учета расходов на НИОКР, установленный 262-й статьей Кодекса, не распространяется на те ОАО НМЗ им. Кузьмина, которые осуществляют такие работы на заказ, то есть в качестве подрядчика, а также на те случаи, когда в результате исследований появляется нематериальный актив. Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 262 НК РФ.

Порядок учета расходов, связанных с освоением природных ресурсов, определен в статьях 261 и 325 Налогового кодекса. Так, согласно пункту 2 статьи 261 эти затраты включаются в состав прочих расходов. При этом работы должны финансироваться не за счет средств бюджета и (или) государственных внебюджетных фондов, а за счет собственных или заемных средств налогоплательщика.

Расходы на освоение природных ресурсов признаются в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные работы (этапы работ). ОАО НМЗ им. Кузьмина необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения порядок включения затрат на освоение природных ресурсов в состав прочих расходов в момент полного завершения работ или части работ.

Отметим, что перечень расходов на освоение природных ресурсов, приведенный в пункте 1 статьи 261 НК РФ, является открытым.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО НМЗ им. Кузьмина отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) ОАО НМЗ им. Кузьмина. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей ОАО НМЗ им. Кузьминаза отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса — последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря нато, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль ОАО НМЗ им. Кузьмина ита сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила ОАО НМЗ им. Кузьмина пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.3. Внешний контроль и аудит

После предварительного ознакомления с клиентом (определения его финансовой стабильности, положения в экономической среде), получения общей информации о предприятии (специфика деятельности, связи, юридические обязательства), аудитору необходимо разработать общую стратегию, а также детальный подход к ожидаемому характеру, срокам и масштабу проверки. Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Аудитору необходимо составить общий план, в котором следует предусмотреть следующие вопросы: условия контракта, время составления отчёта, воздействие на аудит новых учётных решений, законов; определение наиболее важных вопросов проверки; условия, требующие особого внимания; степень доверия к учётной системе и внутреннему контролю; сущность и объём аудиторских доказательств; привлечение внутренних аудиторов и других специалистов.

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Аудиторская программа включает в себя следующие элементы: график работы аудиторов; детальное описание всех процедур, а также цели и задачи по каждому участку проверки; определение численности необходимого для аудита персонала, объём и содержание их работы. Необходимо отметить, что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должны пересматриваться.

Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках может включать следующие пункты:

– аудит тождественности показателей Отчета о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учета;

– аудит оформления первичных учетных документов;

– аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

– аудит правильности отражения в учете прочих доходов;

– аудит правильности отражения в учете расходов.

Также аудитор должен проверить методически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток). При проверке использования прибыли выясняется правильность распределения чистой прибыли, устанавливаются отклонения фактического использования прибыли от запланированного, их причины; правильность определения подлежащих уплате в бюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на создание резервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документами или решениями собственников.

Корреспонденция счетов является в своём роде формализованной экономической сущностью операции, отражаемой в бухгалтерском учёте. Поэтому проверка корреспонденции проводится для установления соответствия бухгалтерских записей содержанию совершаемых хозяйственных операций.

Аудитор должен проверить правильность начисления финансовых результатов от инвестиционной деятельности, а также обратить внимание на то, закрыты ли счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности, доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовой разницы, от безвозмездно полученных активов.

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы — доходы; запасы — поставщики; поставщик — должник; финансовые вложения — доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение — это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура — сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

2.4. Критическая оценка состояния контроля и аудита

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.

2.5. Аудиторское заключение.

Результаты аудита оформляются в виде заключения, которое должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.

Аудиторское заключение составляется на российском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте России. Исправления в аудиторском заключении недопустимы.

Заключение

может быть положительным, условно положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.

Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

– аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;

– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П СБУ;

– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных.

Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.

Согласно РСА №6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности», аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:

1. а) наименование;
2. б) адресата;
3. в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование для индивидуального аудитора — фамилия имя отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

1. д) вводную часть;
2. е) часть, описывающую объем аудита;
3. ж) часть содержащую мнение аудитора;
4. дату аудиторского заключения;
5. и) подпись аудитора.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита доходов и расходов:

нарушения порядка составления формы №2 «отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

неправомерное использование прибыли отчетного года;

неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «непераспределенная прибыль («непокрытый убыток»).

Во время аудита доходов и расходов малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

1. а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;
2. б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;
3. в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников, по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;
4. г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть скрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;
5. д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);
6. е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке. Проводя аудит ОАО НМЗ им. Кузьмина, применяющей УСН, аудитор должен также проверить:

— правильность определения финансового результата;

правильность начисления единого налога на прибыль;

-правомерность использования данной фирмой УСН;

-соблюдение нормативных законодательных актов бухгалтерского учета для ОАО НМЗ им. Кузьмина, которая использует данный режим налогообложения.

3. Совершенствование аудита

В марте 2009 г. Совет по аудиту при Минфине обнародовал проект «Правила независимости аудиторов России». Проектом установлены основные принципы, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости аудиторов при осуществлении ими профессиональной деятельности.

В частности, правилом №1 установлено, что аудитор перед выходом на проверку обязан письменно и без каких-либо оговорок заявить в договоре на оказание аудиторских услуг о своей независимости в отношении клиента! В противном случае он должен отказаться от участия в проведении проверки.

В марте 2009г. Минфин обнародовал ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики, в соответствии с которым будут проверять всех аудиторов, в том числе и не вступивших в объединение (комментарии см. в февральском номере «Аудит сегодня»). Согласно требованиям этого положения на аудиторов заведут досье. При этом информация о результатах внешнего контроля:

1. а) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, — включается в материалы (досье) данного аудиторского объединения;
2. б) по аудитору, являющемуся членом других аудиторских объединений, — направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
3. в) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, а также членом других аудиторских объединений, — включается в материалы (досье) аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, и направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
4. г) по аудитору, не являющемуся членом ни одного аудиторского объединения, — направляется в Министерство финансов Российской Федерации в случае выявления существенных нарушений.

С 1 апреля 2009 г. начнется официальное открытие госреестра СРО аудиторов. Три объединения, аккредитованные Минфином до вступления в действие закона №307-ФЗ (АПР, ИПАР и ИПБР), уже проводят перерегистрацию для включения их в реестр СРО аудиторов. На их сайтах размещены новые требования к аудиторам и аудиторским организациям, необходимые для включения в реестр аудиторов и аудиторских организаций в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Как действующим членам объединений, так и вновь вступающим — аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и обычным аудиторам — придется внести новый пакет документов, чтобы подтвердить свое членство в соответствии с требованиями закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основные требования у всех этих объединений к пакету документов одинаковые, но в порядке их подтверждения есть и различия — у одних более жесткие, у других — более либеральные.

Дополнительные документы, которые должны представить аудиторские организации для членства в объединении в соответствии с требованиями закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

1. список штатных аудиторов;
2. список учредителей;
3. список членов коллегиального исполнительного органа аудиторской организации с указанием тех из них, кто является аудитором и приложенными копиями аттестатов аудиторов (численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе должна быть не менее 50 процентов состава исполнительного органа);
4. список учредителей (участников) аудиторской организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему копиями аттестатов аудиторов (доля уставного капитала);
5. письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию аудиторской организации, не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу Федерального закона, но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию. Лица, выдающие рекомендации для аудиторских организаций, не должны быть учредителями (участниками) этой коммерческой организации, а также не должны входить в состав ее органов управления и не должны состоять в трудовых отношениях с такой организацией.
6. один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Дополнительные документы, которые должны представить аудиторы для членства в объединении в соответствии с требованиями закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1. письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудита, выданный до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента;
2. справка об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления (Порядок предоставления справок о наличии (отсутствии) судимости регламентирован Инструкцией «О порядке предоставления гражданам справок о наличии (отсутствии) у них судимости», утвержденной Приказом МВД от 1 ноября 2001 г. № 965).

На сайтах этих объединений вывешены адреса, по которым можно получить справку об отсутствии судимости. Кроме этого, на сайте АПР вывешены образцы форм, по которым нужно представлять новые документы, а на сайте ИПАР открыт специальный раздел — «Аудит с 2009 г.» — для размещения новой информации и помощи в подготовке к нововведениям закона № 307-ФЗ.

Организация саморегулирования аудиторской деятельности в России отличается будет отличаться и от международного опыта. Сегодня в России, в отличие от большинства стран мирового сообщества с продолжительной историей аудита, действует 5 саморегулируемых объединений, а не одно, как это зачастую рекомендуется. Хотя сегодня и наблюдается укрупнение аудиторских объединений посредством слияния и поглощения, в России вероятнее всего будет существовать несколько саморегулируемых аудиторских объединений, согласно выводам Программных рекомендаций для организации деятельности профессиональных аудиторских объединений в Российской Федерации (разработаны в 2006 г. в рамках проекта ТАСИС «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации»).

Федеральный Закон «О саморегулируемых организациях» вступил в действие лишь 7 декабря 2007 года. Этот закон, наконец, создал законодательную базу функционирования саморегулируемых организаций, но его эффективность, de facto, можно будет оценить лишь по истечении нескольких лет. В данном Законе так и не было законодательно определено ограничение числа саморегулируемых организаций, которое, как преобладает мнение, и не должно иметь места, поскольку приведет к существенной концентрации рынка и доминированию нескольких игроков.

Зарубежный опыт саморегулирования сегодня оценивается зачастую как положительный, но сегодняшние саморегулируемые организации не обладают достаточным весом и недостаточно независимы в своей деятельности. На сегодняшний момент ни одна из организаций не отвечает требованиям проекта Федерального закона, который, после переноса сроков вступления в действие на 2 года, должен вступить в силу 1 июля 2008 года. Профессиональные объединения пока очень молоды и слабы и делают лишь первые шаги в осуществлении проверок качества аудита. К тому же, осуществление некоторых видов аудиторской деятельности (аудит кредитных организаций) зачастую связано с наличием определенного «стажа», что и проверялось при получении лицензии. Саморегулируемые же аудиторские объединения выполнять необходимые для этого юридические процедуры пока не способны.

Введение

нового порядка регулирования аудиторской деятельности, прежде всего, вызовет рост цен на услуги аудиторов, т.к. с переходом к САО затраты компаний возрастут (надо будет выплачивать членские взносы и отчисления в компенсационный фонд), а также спровоцирует уход с рынка небольших компаний, прежде всего, региональных.

Изменится качественный состав участников рынка аудиторских услуг: произойдет укрупнение и концентрация компаний, появятся новые игроки рынка за счет распада одних и объединения других компаний.

Возможно, в краткосрочной перспективе увеличится количество фирм, желающих заниматься аудитом, однако они, скорее всего, быстро и исчезнут.

Изменения окажут положительное воздействие на рынок «черного аудита» — он постепенно начнет исчезать. Демпингующим компаниям станет не выгодно содержать определенное количество сотрудников, в соответствие с требованиями САО, при низком уровне цен на их услуги.

Лицензия и сегодня необременительна, поскольку является минимальной гарантией профессионализма аудитора. Однако присутствие в России в условиях саморегулирования аудиторской деятельности нескольких сильных профессиональных аудиторских объединений создаст основу для конкуренции среди них и в целом будет способствовать повышению эффективности их деятельности и росту авторитета профессии аудитора. К тому же, при условии введения обязательного членства в САО, все аудиторские организации попадут в единый реестр Минфина России, следовательно, в его зону контроля. А это значит, что отнюдь не только саморегулируемые организации будут преимущественно определять дальнейшее развитие рынка аудиторских услуг.

После введения нового порядка лицензирования принципиальных изменений в деятельности ИПБ России не будет, т.к. уже сегодня наш институт де-факто выполняет все функции саморегулирования: объединяет наибольшее в России количество профессионалов — бухгалтеров (более 100 000), аудиторских организаций (около 1000), аудиторов (более 5000); является действительным членом международной федерации бухгалтеров (IFAC); ведет реестр своих членов; разрабатывает внутрифирменные стандарты и кодекс этики для своих членов; переводит на русский язык международные стандарты аудита и готовит проекты национальных стандартов, соответствующих международным; осуществляет большой комплекс мероприятий по организации контроля качества работы аудиторских организаций; проводит обучение и повышение квалификации (пока только для бухгалтеров). Скорее всего, значительно возрастут объемы работы.

Изменения произойдут в работе аудиторов и аудиторских организаций, поскольку в силу обязательного членства все они будут обязаны вступить в саморегулируемые организации и, следовательно, качество их работы кем-то будет контролироваться.

Что касается единой структуры регулирующих аудиторскую деятельность органов, то Минфин России предлагает создать Единое общероссийское аудиторское объединение в целях координации деятельности саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений, выполнения ряда функций регулирования аудиторской деятельности, а также для представления интересов саморегулируемых объединений аудиторов в органах государственной власти и местного самоуправления. Таким образом предлагается часть функций регулирования аудиторской деятельности от государства передать аудиторскому сообществу в лице Единого общероссийского профессионального аудиторского объединения.

Предполагается структурно изменить систему регулирования аудиторской деятельности, включив в нее федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий общее стратегическое регулирование аудиторской деятельности, Единое общероссийское аудиторское объединение, включающее в себя саморегулируемые аудиторские объединения и осуществляющее координационные функции, и саморегулируемые профессиональные объединения аудиторов.

Подобные структурные изменения должны проходить с учетом развития российского рынка аудиторских услуг и в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности при определении правового статуса саморегулируемых организаций аудиторов должны соблюдаться основные принципы гражданского права, сформулированные в ст. 1 ГК РФ: принцип равенства участников гражданских правоотношений и принцип добровольности приобретения и осуществления гражданских прав.

В решении вышеназванных вопросов поможет изучение организации и регулирования рынка аудиторских услуг, а также опыта работы профессиональных аудиторских объединений зарубежных стран. Как показывает мировая практика, профессиональные аудиторские объединения, создаваемые на национальном, европейском и международном уровнях, различаются по целям и задачам, которые ставятся перед ними. Например, в Австрии, ФРГ, Франции, где аудит ориентирован главным образом на интересы государственных органов как основных пользователей аудиторских заключений, объединения аудиторов фактически играют роль централизованных органов, строго регламентирующих аудиторскую деятельность. Так, во Франции сложилась жестко централизованная система регулирования аудиторской деятельности: Корпорация экспертов-бухгалтеров, созданная в 1945 г., находится под патронажем Министерства финансов, а Объединение Комиссаров по счетам, образованное в 1968 г., тесно сотрудничает с Министерством юстиции и судебными органами.

В Великобритании действуют три ведущих профессиональных объединения, а именно: Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) и Институт присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI).

Мировой опыт регулирования аудиторской деятельности показывает, что развитие саморегулирования профессии позволяет обеспечивать единые требования, условия и качество осуществления аудита на территории отдельного государства при создании одного саморегулируемого аудиторского объединения, наделенного соответствующими полномочиями, либо нескольких подобных объединений при условии выработки ими единых подходов и консолидации своей профессии.

В то же время нельзя отказываться от государственного регулирования аудиторской деятельности. Напротив, в экономически развитых странах усиливается государственное регулирование аудиторской деятельности, поскольку общественное регулирование не в состоянии обеспечить контроль за профессиональной деятельностью аудиторов. Эту позицию хорошо иллюстрируют недавние события, связанные с аудитом крупных зарубежных компаний Enron, Worldcom, Swissair.

Сказанное позволяет сделать вывод о необходимости разумного сочетания государственного регулирования и саморегулирования рынка аудита в целях сохранения баланса частного и публичного интереса в аудиторской деятельности и развития аудиторской профессии.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования прибыли на предприятии являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия — прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской проверки:

проверка полноты отражения показателей;

установление принадлежности;

• проверка правильности оценки;
• установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчетного периода, ее распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, 2015 г.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 24.12.2008г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы ОАО НМЗ им. Кузьмина» (ПБУ 9/99): Приказ МинФинаРФ от 06.05.99 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы ОАО НМЗ им. Кузьмина» (ПБУ 10/99): Приказ МинФинаРФ от 06.05.99 г.
5. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.06.06 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ОАО НМЗ им. Кузьмина» (ПБУ 1/98): Приказ МинФинаРФ №60н от 09.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ОАО НМЗ им. Кузьмина» (ПБУ 4/99): Приказ МинФинаРФ №43н. от 03.07.99 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ МинФинаРФ от 19.11.02 г.

Дополнительная литература

1. Аудит: Учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. — М.: Вузовский учебник: Инфра-М, 2011. — 175 с.
2. удит: Практикум: Учебное пособие / Н.В.Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ, 2011. — 288 с.
3. Аудит.: Учебник / Н.В.Парушина, С.П. Суворова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. — 288 с.
4. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. — М.: НИЦ Инфра-М, 2012. — 272с. Дополнительный
5. Бородина. Е. И. /Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие для студентов обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Москва – 2015.- 602 с.
6. Булыга, Р. П. Аудит [Электронный ресурс] : учебник для студентов высшего проф. образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый учет») / под ред. Р. П. Булыги. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 431 с.
7. Бычкова С.М. «Практический аудит» — М.:Эксмо, 2015 г., — 176 с.
8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Юристъ, 2015. — 618 с.
9. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. — М., 2015. – 596 с.
10. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н . Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 230 с.
11. Подольский В.И. «Аудит» — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2015 г., — 744 с.
12. Подольский, В. И. Аудит [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В. И. Подольский; под ред. В. И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА : Аудит, 2012. — 744 с.
13. РехтинаГ.А. Аудит системы управления персоналом [текст]// Социально-экономические проблемы совершенствования управленческой деятельности: теория и практика. — Новосибирск, 2013. — С. 144-147. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, СМ.Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.А. Старовойтова. М: ФБК-Пресс, 2012. 543 с.
14. Сотникова Л.В. Аудит учетной политики [Текст] // Бухгалтерский учет. — 2011. — №3. — С. 108-111. Т.Ф.Попова, Л.А. Шмельцер, А.А. Черная Внутренний контроль и аудит издержек. — Ростовн/Д: Феникс, 2005.
15. Филобокова Л.Ю. «Особенности аудита в малом предпринимательстве» // Аудиторские ведомости, №4, 2015

Приложения

Приложение 1. Аудиторское заключение

Новосибирское аудиторское товарищество

Исх. №5от≪31≫марта 2016 г.

Аудиторское заключение

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

ОАО≪НМЗ им. Кузьмина≫

за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.

г. Новосибирск

2016 г.

630001,1. Новосибирск, ул. Ельцовская, 2/3. тел.: (383) 319-15-83, 319-15-84.

Новосибирское аудиторское товарищество

Аудиторское заключение

АДРЕСАТ: Акционеры открытого акционерного общества≪Новосибирский

металлургический завод им. Кузьмина, иные лица.

Аудируемое лицо:

Наименование:

Место нахождения:

Государственная

регистрация:

Открытое акционерное общество≪Новосибирский металлургический завод≫

завод им. Кузьмина

ОАО≪НМЗ им. Кузьмина≫.

РФ, 630108, Новосибирск, ул. Станционная, 28.

Свидетельство о государственной регистрации № 25 123 выдано

Новосибирской городской регистрационной палатой 21 декабря 1999 г.

Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице,

зарегистрированном до 01.07.2002 г. (серия 54 № 000828381), выдано

ИМНС России по Ленинскому району г. Новосибирска 28.10.2002 г.

за основным государственным регистрационным номером (ОГРН)

1025401486373.

АУДИТОР:

Наименование:

Место нахождения:

Государственная

регистрация:

Закрытое акционерное

товарищество≫.

общество≪Новосибирское аудиторское

РФ, 630001, Новосибирск, ул. Ельцовская, 2/3.

Свидетельство о государственной регистрации № 42 176 выдано

Новосибирской городской регистрационной палатой 12.11.2001 г.

Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице,

зарегистрированном до 01.07.2002 г. (серия 54 № 001320479), выдано

ИМНС России заельцовскому району г. Новосибирска 03.10.2002

1. г. за основным государственным регистрационным номером (ОГРН)

Сведения о членстве

в саморегулируемой

ОАО НМЗ им. Кузьмина:

СРО Некоммерческое партнерство Московская аудиторская палата,

ОРНЗ 10 20 30 03 56 2

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО≪НМЗ им. Кузьмина≫ по

состоянию на 31 декабря 2015 года, состоящую из:

• бухгалтерского баланса;
• отчёта о финансовых результатах;
• отчёта об изменениях капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• отчёта о целевом использовании средств;

— пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

630001, г. Новосибирск, ул. Ельцовская, 2/3. тел.: (383) 319-15-83, 319-15-84.

Новосибирское аудиторское товарищество

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

За бухгалтерскую отчётность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной

бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской

отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской

отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или

ощибок.

Ответсвенность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской

отчетности на основе проведённого нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с

федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения

применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы

получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит ошибок

существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских

доказательства, подтверждающие числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в

ncy информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое

основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных в результате

недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена

система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской

отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения

мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и

обоснованности оценочных показателей, утвержденных руководством аудируемого лица, а также

оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные

надлежащие основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

МНЕНИЕ

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных

отношениях финансовое положение ОАО≪НМЗ им. Кузьмина≫ по состоянию на 31 декабря 2015

года, результаты её финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015

год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

ВАЖНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаемся внимание на

следующую информацию, изложенную в Пояснениях к бухгалтерской отчетности:

по состоянию на 31 декабря 2015 г., 31 декабря 2014 г., 31 декабря 2013 г. чистые активы открытого акционерного общества

≪НМЗ им. Кузьмина≫ представляют собой отрицательную величину (-494163 тыс. руб.; -909000

тыс. руб.; -1 142 645 тыс.руб., соответственно), что меньше уставного капитала ОАО≪НМЗ им.

Кузьмина≫(232 020 тыс. руб., 232 020 тыс. руб., 232 020 тыс. руб. соответственно) и меньше

величины минимального уставного капитала, установленного для открытых акционерных обществ

(100 тыс. руб.).

05 декабря 2013 г. в Арбитражный суд Новосибирской области ОАО≪НМЗ им. Кузьмина≫ было

подано заявление о признании ОАО≪НМЗ им. Кузьмина≫ несостоятельным (банкротом) в

соответствии со статьей 9 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в случае,

630001,1. Новосибирск, ул. Ельцовская, 2/3. тел.: (383) 319-15-83, 319-15-84.

Новосибирское аудиторское товарищество

когда удовлетворение требований одного кредитора приводило к невозможности удовлетворения

требований и иных кредиторов.

03 марта 2014 г. Определением Арбитражного суда Новосибирской области по делу А45-

22510/2013 в отношении ОАО≪НМЗ им. Кузьмина≫ введена процедура банкротства —

наблюдение.

15 сентября 2014г. введена процедура банкротства — внешнее управление (определение)

Арбитражного суда НСО от 15.09.2014 г.).

15 марта 2016 года Определением Арбитражного суда НСО внешнее управление продлено

на 6 месяцев до 16 сентября 2016 года.

Генеральный директор/Лож

ЗАО≪Новосибирское аудиторское товарищество≫ СЮ. Токарев

≪31≫марта 2016 г.

630001, г. Новосибирск, ул. Ельцовская, 2/3. тел.: (383) 319-15-83, 319-15-84.