Организация подготовки аудита

1. Этапы организации аудиторской проверки.

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

1. Подготовка к проведению аудита.
2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
3. Планирование аудиторской проверки
4. Проведение собственной проверки;
5. Составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно – финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно – финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

2.Выбор аудитора, его права и обязанности.

Аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия можно определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной аудитором.

В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это экономически способствует качественному проведению проверок и выделению на рынке аудиторских услуг наиболее профессиональных аудиторов и фирм. В свою очередь, любое предприятие имеет возможность выбора, в качестве партнера, наиболее квалифицированного, независимого от каких-либо ведомственных интересов специалиста, мнение которого может оказать положительное влияние на будущую финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Государство же получает дополнительную возможность контроля за достоверностью финансовой отчетности предприятий за их собственный счет, не расходуя на это дополнительные бюджетные финансовые ресурсы.

Основной обязанностью аудиторской организации является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с проверяемыми организациями.

При выполнении своих функций аудиторские организации обязаны:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;
2. Соблюдать Временные правила до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность;
3. Получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
4. Соблюдать условия конфиденциальности;
5. Не распространять полученные в npoцecce аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности;
6. Проводить аудиторские проверки по порученmo государственных органов (в соответствии с npoцессуальным законодательством Российской Федерации) при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) yгoловного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, пoдведомственного арбитражному суду однократно у одноro и того же экономичеcкого субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской проверки по такому пopучению не должен превышать двух месяцев;
7. Отказаться от проведения аудиторской пpoверки экономических субъектов, о чем поставить в известность заказчика, а также гocyдарственный opган, по пopучeнию которого проводится аудиторская проверка экономических субъектов, в случаях, если:

• аудиторские фирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховши:ками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
• аудиторские фирмы являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или они имеют в своем капитале дoлю этих аудиторских фирм;
• были оказаны данному экономическому субъекту услуги пo восстановлению и ведению бухгалтерскою учета, а также составлению финансовой отчетности;

8. Немедленно сообщать 3аказчику , а также rocyдарственнoму органу , поручившему провести аудиторскую проверку , о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи cо значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения дoroвора или получения поручения;
9. Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
10. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и состaвляeмых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
11. Предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.

Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторские opгaнизации имеют следующие права:

1. Образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интеpeсов;
2. Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского ( финансового ) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской ( финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности;
3. Проверять документы финансовой oтчетнocти, изъятые (затребованные) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом ( в случае проведения аудиторской проверки по поручению rocударственных органов);
4. Получать вознаграждение за свою работу;
5. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нopмативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
6. Проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансовo-хозяйственной деятельности, наличие дeнeжных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
7. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления ayдиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных opганов, пopучивших проверку;
8. Привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, paботающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;
9. Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения гocударственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности ayдитора и членoв ero семьи при наличии такой необходимости.

3. Сбор информации об экономическом субъекте.

Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.

Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. Чтобы иметь представление о клиенте аудитор выезжает для беседы и общего ознакомления с документацией на данное предприятие.

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться с финансово – хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:

• экономическая политика предприятия в отчетный период;
• учетная политика и её соответствие направлениям финансовой политики;
• возможность качественного проведения аудита;
• правильность применения нормативно – правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;
• обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Такие области деятельности проверяемого предприятия, как основная, инвестиционная и прочие операции, в том числе внереализационные аудитор должен оценивать правильно, так как это существенно на всех стадиях проверки.

В Стандартах аудиторской деятельности говорится: «Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита», т.е. аудитор на протяжении всей проверки дополняет и уточняет данные полученные в начале работы.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит то квалификации аудитора.

После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.

4. Письмо – обязательство.

Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Пример письма — обязательства содержится в Приложении 1).

Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности « Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита ».

Целью письма является регламентация обязательств предприятия и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо — oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию , докумeнтально подтверждает согласие на пpoведeниe аудита или пpинятие предложений о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства предприятия.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения cущecтвенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтветствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Здесь же содержатся указания о том, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма — обязательства.

5. Договор на проведение аудита.

После подтверждения аудиторской фирмой о намерении работать с предприятием, между ними заключается договор ( пример договора находится в Приложении 2).

Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. При заключении договора необходимо руководствовоться законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В Гражданском кодексе РФ правовой статус договора на проведение аудиторской проверки имеет договор на возмездное оказание услуг, который рассматривается в главе 39.

Договор возмездного оказания аудиторских услуг имеет ряд отличий от прочих договоров:

• оказания услуг как таковых, т.е. аудиторских ( ст.779 );
• оказание услуг лично, если иного указания нет в самом договоре ( ст.780 );
• принцип разделения ответственности, если иное не предусмотрено законом или договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат полной оплате ( п.2 ст.781 );
• принцип определения последствий, если возникла невозможность достижения результатов работы по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесённые им расходы.Такое возможно если иное не предусмотрено законом или договором ( п.3 ст.781 );
• заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. При отказе со стороны заказчика — исполнитель получает фактическую оплату за понесённые им расходы, при отказе со стороны исполнителя — заказчик имеет право на полное возмещение убытков ( ст.782 ).

Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:

• своевременность выполнения работ по договору;
• сохранность документации;
• права заказчика во время выполнения работ;
• содействие заказчика;
• конфиденциальность полученной сторонами информации;
• ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;
• приемка заказчиком работы;
• качество работы;
• пределы и условия использования результатов работ;
• права на результаты интеллектуального творчества.

Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности.

Список использованной литературы:

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398 с.
2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 558 с. – (Серия по бух учету и аудиту UNCTC).
3. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 432 с.
4. Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно — издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. – 656 с.