1. Принципы налогообложения в Голландии.
Нидерланды — унитарное государство, состоящее из 12 провинций. Роль властей различных уровней в налоговом регулировании вполне отвечает классическому принципу. На центральном уровне (Парламент и правительство страны) принимаются общие и отраслевые налоговые законы, осуществляется общее регулирование налоговой системы. Здесь вырабатываются принципы и ориентиры налоговой политики на ближайшую и достаточно отдаленную перспективу, общие для всех правила игры.
Провинциальные власти — промежуточное звено государственной системы, их задача регулирование социально-экономического развития отдельных регионов, а, следовательно, формирование и реализация налоговой политики на уровне провинций. Для провинциального уровня характерна такая интересная форма общественного самоуправления, как временные региональные целевые советы. Эти органы создаются на определенный срок для решения какой-либо важной местной проблемы. В состав таких советов, как правило, входят представители местных властей, государственных служб, предприниматели и общественные активисты. Решения советов носят прежде всего рекомендательный характер, но так как они являются выражением консенсуса всех заинтересованных сторон, власти относятся к ним с пристальным вниманием и, как правило, принимают за основу своих собственных решений.
И, наконец, местные власти непосредственным образом «доводят» фискальную политику до конкретных индивидуумов. Для них характерна работа в рамках уже созданной властями более высокого уровня системы налогового регулирования, но они также могут корректировать ее, пользуясь, например, своим правом устанавливать ставки местных налогов. Хочется особо отметить, что принцип разделения компетенции властей и государственных служб закреплен законодательно и соблюдается неукоснительно.
Четкость и простота структуры законодательной налоговой базы Нидерландов не означает, однако, простоты расчетов по конкретным налогам.
Некоторые налоговые законы Голландии в этом аспекте чрезвычайно усложнены, запутаны, а порой предполагают возможность различного толкования. Даже специалисты испытывают трудности в определении значения налоговых норм, «букв закона» для конкретных налоговых ситуаций. Существование в законодательстве положений, имеющих множественное толкование, приводит к необходимости заключения «налоговых сделок», которым предшествует длительный переговорный процесс между налогоплательщиками и налоговыми служащими.
Структура налоговой службы Нидерландов имеет функционально-иерархический принцип построения. Служба входит в состав министерства финансов страны и представлена в нем двумя департаментами: собственным департаментом налогов и департаментом налогового развития.
Департамент налогового развития является аналитическим подразделением. В его задачи входит сбор, анализ текущей информации в области налогообложения; прогнозирование, включая оценки по налоговым поступлениям на перспективу; и самое главное — разработка концепции налогообложения.
Департамент налогов непосредственно реализует фискальную функцию. Вего компетенцию входит сбор налогов и контроль за соблюдением налогового законодательства. Департамент включает в себя четыре основных подразделения, курирующие:
- аналоговое обложение физических лиц;
- б)налоговое обложение средних и малых компаний;
- в)налоговое обложение больших компаний;
- г) таможни. Каждое подразделение осуществляет возложенные на него функции через местные налоговые офисы. Так, налогообложением средних и малых компаний занимаются 40 местных налоговых офисов: 20 в южной и 20 в северной части страны; налогообложением крупных компаний — 11 местных налоговых офисов; таможенный контроль осуществляется пятнадцатью офисами.
В налоговой службе Нидерландов занято порядка 30 тысяч сотрудников (отметим, что население страны в целом составляет 14,5 миллионов человек).
2. Основные налоги в Голландии.
Налог на доходы
Компании, созданные по законодательству Нидерландов, или иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в Нидерландах, являются плательщиками налога на доходы. Размер этого налога составляет 34,5%, причем первые 22 689 евро облагаются по ставке 29%. Исключение составляют постоянные представительства иностранных компаний, доходы которых не облагаются налогом.
Доходы от капитала могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы по вышеуказанным ставкам в момент их возникновения. Освобождение от уплаты может быть получено компанией в случае изменения организационно-правовой формы.
Принципиально все расходы являются вычитаемыми из налогооблагаемой базы. Исключение могут составлять лишь проценты, уплаченные в связи с приобретением долей (акций) в уставном капитале иностранных юридических лиц, не создающих налогооблагаемого дохода в Нидерландах.
Убытки могут быть перенесены на неопределенное будущее или на прошлый период, но не более чем на 3 года, и соответственно уменьшить налогооблагаемую прибыль за определенный период.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с действующим законодательством иностранный предприниматель, не зарегистрированный в Нидерландах для осуществления предпринимательской деятельности, но приобретающий товары, работы, услуги на территории Нидерландов, обязан зарегистрироваться в налоговых органах для уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Размер НДС составляет 19%.
НДС по ставке 6% облагаются товары и услуги, направленные на удовлетворение нужд первой необходимости — например, продукты питания, питьевая вода, медицинские услуги, некоторые товары и услуги для сельскохозяйственных нужд, пассажирские перевозки и услуги гостиниц.
НДС подлежит уплате, если поставка товаров или услуг осуществляется в Нидерландах. В соответствии с законодательством Нидерландов товары считаются поставленными на территории страны, где товары находятся в момент перехода права собственности. Если перевозка товаров осуществляется в связи с их поставкой, то НДС уплачивается в стране, из которой вывозятся товары.
Услуги считаются оказанными в стране нахождения лица, оказывающего услуги. Исключением из этого правила являются консультационные финансовые и телекоммуникационные услуги, местом оказания которых является место нахождения получателя услуг.
НДС не облагаются реализация услуг в сфере образования, науки и культуры и реализация почтовых, банковских и финансовых услуг.
Услуги, связанные с продажей и транспортировкой товаров между предпринимателями стран ЕС, на территории страны, из которой товары отправляются, подлежат обложению по ставке 0%. В этом случае предприниматель уплачивает НДС на приобретение товаров и услуг.
Налоги у источника выплаты
Дивиденды и другие формы распределения прибыли, выплачиваемые компанией-резидентом Нидерландов, облагаются налогом по ставке 25% на доходы у источника выплаты. Этот налог может быть уменьшен на основании межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения. Проценты и роялти, выплачиваемые компанией-резидентом Нидерландов, не облагаются налогом у источника выплаты.
Налоговые льготы
Налоговым законодательством Нидерландов предусмотрены следующие льготы для налогоплательщиков: льгота на сумму инвестиций и ускоренная амортизация.
Суть льготы на сумму инвестиций понятна из названия. Инвестиции, осуществленные в размере от 1900 до 270 тыс. евро, могут вычитаться из налогооблагаемой базы по налогу на доходы в размере от 3 до 26,5% в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены. В случае если в течение 5 лет с момента осуществления инвестиций активы предприятия, в отношении которых льгота была получена (общей стоимостью более 1900 евро), будут отчуждены, налогооблагаемая прибыль должна будет быть восстановлена на сумму полученных льгот.
Ускоренная амортизация может быть использована в отношении некоторых видов инвестиций, имеющих своей целью защиту экологии, включая инвестиции в оборудование в соответствии с утвержденным Министерством по вопросам экологии перечнем.
Подоходный налог с физических лиц
Проживающие на территории Нидерландов физические лица являются плательщиками подоходного налога. Физические лица, проживающие за пределами Нидерландов, но получающие доходы на территории Нидерландов, уплачивают подоходный налог от источников в Нидерландах.
Доходы физических лиц облагаются по различным ставкам в зависимости от вида и размера доходов. В частности, максимальная ставка для доходов от работы по найму составляет по максимальной ставке 52%, по доходам от участия в компаниях — 25%, а по депозитным доходам и инвестициям — 30%.
3. Преимущества налогообложения в Голландии.
3.1. Освобождение от налогов участников предпринимательских организаций
Принцип квалификации на основе участия
Дочерняя компания может быть освобождена от налогообложения, если материнская компания владеет не менее чем 5% (номинальной стоимости, выплаченного) акционерного капитала. Это правило пяти процентов участия является строгим условием и не предусматривает исключений. Все переходные инициативы относительно участия менее 5% считаются действительными только до 01 января 2010 года.
В отношении акционерного участия в корпорации, являющейся резидентной в стране-участнице ЕС, подписавшей Соглашение об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, освобождение на основе участия также распространяется на акционеров, имеющих 5% или более голосующих акций в дочерней компании.
При условии, что корпорация имеет удовлетворяющее указанному условию участие, доход от займов и облигаций с правом на участие в прибылях компании, которые считаются частью капитала компании в соответствии с налоговым законодательством Нидерландов, также освобождается от налогообложения на основе участия.
Гибридные займы
В отличие от ситуации, сложившейся до 01 января 2007 года, освобождение от налогов прибыли от так называемых гибридных займов более не ограничивается займами, процентная прибыль по которым выплачиваемая иностранной дочерней компанией, не вычитается из налогооблагаемой базы. Это изменение создает привлекательные возможности для налогового планирования: при внимательном расчете прибыль от гибридного займа, предоставляемого материнской компанией, зарегистрированной в Нидерландах, иностранной дочерней компании, может быть освобождена от корпоративного налога, даже если процентная прибыль вычитается из базы налогообложения на уровне дочерней компании. Гибридный заем также может быть использован как защитный инструмент от прибыли, не подлежащей вычету на уровне дочерней компании.
Расходы
Расходы, понесенные при продаже дочерней компании, больше не могут вычитаться из налоговой базы в соответствии с принципом освобождения от налогов участников предпринимательских организаций. А возможность вычета расходов, понесенных в связи с приобретением, была ограничена еще в 2004 году.
Анализ портфельных инвестиций и условие обязательного налогообложения
Для иностранных дочерних компаний в целом, анализ портфельных инвестиций и требование уплаты налога на прибыль были отменены. Эти условия были заменены льготной системой для всех дочерних компаний (иностранных и местных), которые квалифицируются как «пассивные инвестиционные дочерние компании» (также они называются «портфельными дочерними компаниями с низким уровнем налогообложения»).
3.2. Льготная система для пассивных инвестиционных дочерних компаний
Положения режима освобождения от налогов на основе участия в капитале не применяется в случае участия в так называемых пассивных инвестиционных дочерних компаниях. Для такого участия в капитале была введена льготная система. Существуют два критерия для определения того, может ли участие в капитале считаться пассивным инвестированием:
- Анализ портфельных инвестиций: дочернее предприятие считается пассивным, если его активы состоят более чем на 50% из нецелевых портфельных инвестиций. Такими активами, например, являются государственные ценные бумаги, облигации, недвижимое имущество и банковские депозиты, которые не играют роль для целей основной деятельности компании.
- Условие обязательного налогообложения: доход дочерней компании облагается налогом по эффективной ставке не более 10%, при этом подсчет осуществляется в соответствии с положениями действующего налогового законодательства Нидерландов. Последнее означает, что сумма прибыли дочерней компании должна калькулироваться в соответствии с налоговым законодательством Нидерландов и облагаться налогом с применением местной ставки такового. Таким образом, эффективная ставка, менее 10%, может достигаться путем применения различных налоговых льгот, таких как налоговые каникулы, учет фиктивных расходов, условия освобождения от уплаты налога и т.д., в то время как формальный процент выше.
При условии соответствия двум указанным критериям (и если участие материнской компании превышает 5% акционерного капитала), применяется льготная система для участников в капитале, а не режим освобождения от налогов на основе участия.
Непрямое участие в неживом имуществе
Несмотря на то, что некоторые подобные случаи могут являться предметом дебатов (а именно, является ли дочерняя компания, инвестирующая в недвижимость, инструментом портфельного инвестирования), дочерняя компания не считается пассивной инвестиционной, если она отвечает критериям структуры участия в недвижимом имуществе, то есть, если активы дочерней компании состоят не менее, чем на 90% из недвижимости. Как и в случае с анализом портфельных инвестиций, выполнение данного условия определяется при пропорциональном рассмотрении участия.
3.3. Схема налогообложения внутрикорпоративной прибыли.
В том, что касается внутрикорпоративной финансовой деятельности, был введен специальный режим, представленный на усмотрение каждой компании. Вкратце, положительный баланс дохода от займов, предоставляемых внутри одной группы компаний, и процентный доход, выплачиваемый внутри одной группы компаний, облагается налогом по ставке 5%. Прирост капитала и капитальный убыток от кредитования внутри группы компаний не учитываются как льгота при расчете налога на прибыль группы компаний.
Более того, в расчет также не принимается задолженность третьей стороны. Однако, когда заем, предоставляемый третьей стороной, используется в целях обеспечения капитальных вложений в компанию внутри группы компаний, которая в свою очередь использует средства для проведения внутрикорпоративных финансовых операций, процентный доход, выплачиваемый третьей стороне, принимается во внимание при подсчете базы для налогообложения группы компаний.
Существуют ограничения по сумме дохода для целей льготного налогообложения группы компаний. Предел подсчитывается как средняя величина собственного капитала компании за все годы, умноженная на ставку процентных платежей по суммам, подлежащим уплате в налоговые органы Нидерландов (в настоящее время эта ставка составляет 4,7%).
Предоставление льготы при расчете налога на прибыль группы компаний ожидает одобрения Европейской комиссией. При положительном решении режим льготного налогообложения будет иметь обратную силу с 01 января 2007 года.
3.4. Налог на дивиденды.
Уровень налога на дивиденды был снижен с 25% до 15%. Это изменение коснется только акционеров голландских компаний, которые не пользуются преимуществами Директивы ЕС о материнских/дочерних компаниях или Соглашений об избежании двойного налогообложения, которые отменяют этот налог.
Более того, нижний предел, необходимый для получения освобождения от налога на дивиденды, был уменьшен до 5%-го объема участия в капитале для материнских компаний-резидентов стран-участниц Европейского Союза.
К тому же те иностранные предприятия, расположенные на территории стран-участниц ЕС, которые освобождены от уплаты корпоративного налога, могут обратиться за возмещением всей суммы налога на дивиденды. До 2007 года такое возмещение налога предоставлялось только голландским компаниям.
Список использованной литературы.
- Бродский Г. М. Право и экономика налогообложения, СПб.: Изд-во С.-Петербурга университета, 2000 г.
- Брызгин И.А. Налоги и налоговое право:/ Практикум., — М.: Аналитика –ПРЕСС, 1998 г.
- Гладких Р. А / «Налоговая система Нидерландов»/ Финансы, 1995, № 5, с. 33-37
- Мухсинова Г.Ф. Деловой Петербург» (Санкт-Петербург).-15.09.2003.-№170.-с.4 приложение «Деловой Петербург» (Окно в Нидерланды).
- Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Учебное пособие – М.: Изд-во ПРИОР, 2000 г.
- Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие для студентов, — М,: Финансы и статистика, 1996 г
- Юткина Т.Ф. Налоги и налоговое планирование. Учебник для вузов, обучающихся по экономич. спец. – М.: ИНФРА –М, 1999 г.
